案情簡(jiǎn)介

    A會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年8月收到當(dāng)?shù)毓ど绦姓�管理局的《行政處罰決定書(shū)》�！缎姓�處罰決定書(shū)》認(rèn)定：當(dāng)事人在2003年4月9日為A公司出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，沒(méi)有依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，履行必要的審計(jì)程序，僅僅依據(jù)A公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表及廣西B會(huì)計(jì)師事務(wù)所2000年出具的驗(yàn)資報(bào)告出具了審計(jì)報(bào)告。其認(rèn)定A公司截至2002年4月30日已經(jīng)收到章程規(guī)定的投入資本額為人民幣1300萬(wàn)元，其中實(shí)物1300萬(wàn)元，但當(dāng)事人無(wú)法提供A公司以實(shí)物投資的任何相關(guān)資料，且當(dāng)事人承認(rèn)審計(jì)報(bào)告為當(dāng)事人為A公司出具的虛假證明文件。依據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》第219條、中華人民共和國(guó)國(guó)家工商行政管理總局第61號(hào)令《企業(yè)年度檢驗(yàn)辦法》第27條、《公司注冊(cè)登記管理暫行規(guī)定》第24條的規(guī)定，決定對(duì)當(dāng)事人作如下處罰 ： （1 ）對(duì)當(dāng)事人出具虛假審計(jì)報(bào)告的違法行為處以沒(méi)收非法所得800元，并處五倍的罰款，即4000元。 （2 ）自處罰決定書(shū)下發(fā)之日起三年內(nèi)對(duì)當(dāng)事人出具的驗(yàn)資報(bào)告或?qū)徲?jì)報(bào)告不予認(rèn)可。

    A事務(wù)所接到《行政處罰決定書(shū)》后，不服工商局的決定。認(rèn)為工商局所認(rèn)定的事務(wù)所“出具虛假審計(jì)報(bào)告”不僅不符合客觀事實(shí)，而且缺乏合法的程序，遂向上一級(jí)工商局申請(qǐng)行政復(fù)議，請(qǐng)求撤銷對(duì)事務(wù)所行政處罰的決定。同時(shí)認(rèn)為鑒定審計(jì)報(bào)告是否虛假，鑒定權(quán)不屬工商局，為此，向財(cái)政廳提出申請(qǐng)，要求對(duì)《工商年檢審計(jì)報(bào)告》性質(zhì)是否虛假給予鑒定。

    經(jīng)復(fù)議后，復(fù)議機(jī)關(guān)仍認(rèn)定事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告為虛假審計(jì)報(bào)告，維持工商局對(duì)事務(wù)所處以4800元的罰款，但撤銷了對(duì)事務(wù)所自處罰決定書(shū)下發(fā)之日起三年內(nèi)對(duì)當(dāng)事人出具的驗(yàn)資報(bào)告或?qū)徲?jì)報(bào)告不予認(rèn)可的處罰。對(duì)此，A事務(wù)所對(duì)復(fù)議機(jī)關(guān)做出的決定沒(méi)有提出異議。

    此事的由來(lái)是這樣的：A事務(wù)所于2003年4月初接受A公司的委托，為A公司進(jìn)行2002年度工商年檢審計(jì)，審計(jì)收費(fèi)800元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前接到A公司送達(dá)的以下資料：A公司企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副本）復(fù)印件；中外合作某友誼大橋合作有限公司章程條款復(fù)印件 ； 中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)復(fù)印件；廣西B會(huì)計(jì)師事務(wù)所2000年8月出具的驗(yàn)資報(bào)告；廣西B會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年1月出具的審計(jì)咨詢報(bào)告復(fù)印件；A公司2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及2002年度損益表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接收上述資料后，簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審閱A公司的資產(chǎn)負(fù)債表及損益表時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司2002年的資產(chǎn)負(fù)債表及損益表全部為零發(fā)生額，資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和期末數(shù)相同，便詢問(wèn)A公司為什么報(bào)表上反映全部是零發(fā)生額。A公司答復(fù)，公司還處在籌建期，未建立財(cái)會(huì)核算部門(mén)，因此，2002年沒(méi)有賬、證記錄，無(wú)法提供賬、證資料，只是根據(jù)相關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為A公司提供審計(jì)證據(jù)不足，于2003年4月9日出具了持保留意見(jiàn)的工商年檢審計(jì)報(bào)告。

    A公司得到這份報(bào)告后，認(rèn)為事務(wù)所審計(jì)報(bào)告有保留意見(jiàn)，在年檢時(shí)工商局可能通不過(guò)，即退回給事務(wù)所，要求重新出具審計(jì)報(bào)告。隨后A公司提供了一些相關(guān)資料，但經(jīng)過(guò)審核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍感到難以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了不失去800元審計(jì)費(fèi)的收入，于是便將原報(bào)告的意見(jiàn)段刪去，出具了沒(méi)有發(fā)表任何審計(jì)意見(jiàn)的工商年檢審計(jì)報(bào)告。A公司將這份審計(jì)報(bào)告連同工商年檢材料一起報(bào)給了工商局。事后，由于A公司的原因，當(dāng)?shù)刎?cái)政局對(duì)這份《工商年檢審計(jì)報(bào)告》進(jìn)行了核查，核查后認(rèn)定這份《工商年檢審計(jì)報(bào)告》是虛假的審計(jì)報(bào)告。

    案例分析與啟示

    《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第20條規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：（一）委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的 ； （二）委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的 ； （三）因委托人有其他不合理要求，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出表述的�！钡�本案中負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知道A公司無(wú)法提供會(huì)計(jì)賬、證資料的情況下，還接受了A公司的委托，并僅僅依據(jù)A公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和A公司設(shè)立時(shí)的驗(yàn)資報(bào)告，出具了《工商年檢審計(jì)報(bào)告》，這是違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的行為。同時(shí)，本案中負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了不失去這單業(yè)務(wù)，迎合客戶對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的要求，為客戶所左右。這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德所不允許的。即使A公司提供了所有的會(huì)計(jì)賬證，因事務(wù)所是初次（在這之前A公司的各年度會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)過(guò)獨(dú)立審計(jì)）接受A公司的委托審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

    《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第39條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告，沒(méi)收非法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷�！庇纱擞腥颂岢觯�按《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)力應(yīng)該屬于省級(jí)以上的財(cái)政部門(mén)。那么工商部門(mén)有沒(méi)有這個(gè)權(quán)力處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，回答是肯定的�！豆�司法》第219條規(guī)定，“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒(méi)收非法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門(mén)依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)……�！眹�(guó)家工商行政管理局1991年第8號(hào)令《企業(yè)年度檢驗(yàn)辦法》第27條也規(guī)定，“登記主管機(jī)關(guān)對(duì)出具虛假驗(yàn)資報(bào)告或者審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所，依照《公司法》第二百一十九條的規(guī)定，沒(méi)收非法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并在三年內(nèi)，對(duì)其出具的驗(yàn)資報(bào)告或者審計(jì)報(bào)告不予認(rèn)可，同時(shí)將其名單向社會(huì)公告；情節(jié)嚴(yán)重的，依法吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照……�！彼�以，工商部門(mén)對(duì)出具虛假審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行處罰，是工商部門(mén)依法行使職權(quán)的事情。

    由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)時(shí)要提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。對(duì)于委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的，故意不提供或無(wú)法提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的，有其他不合理要求，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出表述的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)，或解除業(yè)務(wù)約定。

    （作者單位：廣西壯族自治區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）